La regla de la prorrata del IVA se aplica a aquellos sujetos pasivos que adquieren bienes y servicios que utilizan en operaciones con derecho y sin derecho a la deducción del IVA.
Esta se calcula para saber qué porcentaje de las cuotas de IVA soportadas se puede deducir la empresa.
La prorrata del IVA se encuentra definida en la Ley 37/1992, 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Clases de prorrata del IVA
Existen dos clases de prorrata, la general y la especial.
- La prorrata especial se aplica cuando el sujeto pasivo opta por dicha regla o bien cuando el montante total de las cuotas deducibles en un ejercicio económico aplicando la prorrata general, exceda en un 10% o más del que resultaría aplicando la prorrata especial.
Se caracteriza por que las cuotas soportadas exclusivamente en operaciones con derecho a deducción se deducen totalmente.
Las cuotas soportadas exclusivamente en operaciones sin derecho a deducir no pueden deducirse.
Las cuotas soportadas solo en parte en operaciones con derecho a deducción se deducen en el % de la prorrata general.
- La prorrata general se aplica cuando no se den las circunstancias indicadas en el apartado anterior.
Fórmula de la prorrata del IVA
La fórmula que se utiliza para el cálculo de la prorrata general del IVA es:
El resultado se redondea en la unidad superior. Por ejemplo, si el resultado es 6,48%, se redondea a 7%.
Cada año natural se aplica provisionalmente el % de deducción definitivo del año anterior.
En la última declaración-liquidación, se calcula la prorrata definitiva en función de las operaciones realizadas en ese ejercicio económico.
El % de deducción definitivo se aplica a las cuotas soportadas durante el año natural, por lo que se tiene que regular las deducciones practicadas en las liquidaciones anteriores.
Cálculo de la prorrata del IVA paso a paso
Para calcular la prorrata del IVA lo primero que vamos a hacer es sacar del libro de registros las facturas emitidas, separando los distintos tipos de operaciones, es decir, tenemos que separar las facturas normales, de las rectificativas y de las exentas.
Separamos las facturas exentas de IVA del resto porque estas no son deducibles.
A continuación, vamos a sumar por un lado las operaciones con IVA y por otro las operaciones exentas. La suma de ambas operaciones tiene que ser igual a los importes de las cuentas del grupo 7 relacionadas con la actividad de la empresa.
Cogemos el importe de las operaciones con IVA y lo dividimos entre el total del volumen de operaciones y eso nos da el importe de la prorrata.
Se redondea al alza, aunque sea 5,1% la prorrata del IVA es de 6%
Ejercicios cálculo prorrata del IVA
Una empresa se dedica al alquiler de inmuebles y a la actividad agrícola y presenta los siguientes importes para el cálculo de la prorrata
- Ingresos alquiler locales industriales 169.912,91€
- Ingresos por cultivo perenne 220.830,30€
- Ingresos alquiler inmuebles rústicos 15.024,20€
- Ingresos alquiler de viviendas 45.860,47€
- Cuotas de IVA soportadas no exentas 390.743,21€
- Cuotas de IVA soportadas exentas 60.884,67€
Calculamos la prorrata del IVA general:
Prorrata: 390.743,21 / 451.627,88 = 0,8651
Sale una prorrata general del 86,51% que se redondea al alza, por lo que la prorrata general para este ejercicio económico es de 87%.