Los pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades forman parte de los conocidos pagos a cuenta.
Estos pagos constituyen un anticipo de recursos a Hacienda a cuenta del impuesto definitivo, para graduar el impacto que supone para los contribuyentes el pago del Impuesto sobre Sociedades.
¿Cuándo se hacen los pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades?
El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades se hace en los 20 primeros días naturales de abril, octubre y diciembre.
¿Cómo se calculan los pagos fraccionados del Impuesto de Sociedades?
Hay dos métodos para calcular el pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades.
1. Se calcula sobre la cuota íntegra (casilla 599) del último período impositivo cuyo plazo de declaración ya esté vencido el día 1 de abril, octubre o diciembre, se minora en las deducciones y bonificaciones que le sean de aplicación, así como en las retenciones e ingresos a cuenta del ejercicio. A esa base se le aplica un 18%.
Si el resultado es cero o negativo, no hay obligación de presentar la declaración.
2. Se calcula sobre la base imponible del período de los 3,9 y 11 primeros meses de cada año, menos las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados efectuados, y se multiplica por el porcentaje que establece la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
- Para los contribuyentes cuyo importe negó de la cifra de negocios no supere los 10.000.000€ durante los 12 meses anteriores, se aplica un porcentaje de 5/7 por el tipo de gravamen redondeado por defecto. (5/7 x 25% = 17,85%, se aplica el 17%).
- Para los que superen los 10.000.000€ el porcentaje a aplicar es 19/20 por el tipo de gravamen redondeado por exceso. (19/20 x 25% = 23,75%, se aplica el 24%).
El segundo método es opcional para todas aquellas empresas cuyo importe neto de la cifra de negocios no supere los 6.000.000€. Para poder realizar el pago fraccionado por dicho método es necesario presentar una declaración censal, modelo 036 o 037, manifestando la voluntad de aplicar este método, durante el mes de febrero.
Modelos de pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades
El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades se presenta a través del modelo 202, para aquellas empresas que están en Régimen General, y del modelo 222 para aquellas con régimen de tributación de grupos de sociedades.
Como contabilizar los pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades
Cuando se realizan los pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades hay que reflejarlo en la contabilidad por medio del siguiente asiento contable.
Asiento contable
Ejercicios resueltos pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades
1. Calcular el segundo pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades de una empresa, si la cuota íntegra del último IS presentado es de 10.000€, no teniendo deducciones, bonificaciones ni retenciones e ingresos a cuenta.
Base del cálculo = 10.000€
Porcentaje aplicable = 18%
Cantidad a ingresar = 10.000€ x 18% = 1.800€
2. Una empresa quiere calcular los pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades de 2020 y para ello dispone de la siguiente información:
- En el año 2018 presentó Impuesto sobre Sociedades con una cuota íntegra de 210.000€, deducciones 20.000€ y pagos a cuenta por importe de 2.500€
- Para el año 2019 el Impuesto sobre Sociedades presenta una cuota íntegra de 110.000€, no tiene deducciones, retenciones ni pagos a cuenta.
El primer pago fraccionado se hace en abril de 2020. Para calcular el pago tenemos que usar la cuota íntegra de 2018, ya que a esa fecha todavía no se ha presentado el IS de 2019.
210.000€ – 20.000€ – 2.500€ = 187.500€ base del pago
187.500€ x 18% = 33.750€
El pago fraccionado de abril de 2020 es por 33.750€
El segundo pago fraccionado es en octubre de 2020. Ya si podemos usar la cuota íntegra del impuesto sobre sociedades porque está presentada.
110.000€ x 18% = 19.800€
El tercer pago fraccionado se hace en diciembre de 2020. Que coincide con el de octubre. 19.800€.
En 2020 el total de pagos fraccionados asciende a 73.350€.
3. Una empresa cuyo importe neto de la cifra de negocios supera los 6.000.000€ y
quiere calcular los pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades en el año 2020. Tiene una base imponible mensual de 500.000€. No tiene deducciones, retenciones ni pagos a cuenta.
- Para calcular el pago fraccionado del mes de abril de 2020 tiene que coger la base imponible de los tres primeros meses de 2020.
La base imponible de los tres primeros meses = 500.000€ x 3 = 1.500.000€
Se le aplica el 17% a los 1.500.000€= 255.000€.
- En el mes de octubre de 2020 se coge la base imponible de los 9 primeros meses, 500.000 x 9 = 4.500.000€.
Aplicamos el 17% sobre los 4.500.000€ = 765.000€
Y para terminar de calcularlo le quitamos el pago fraccionado de abril, 765.000€ – 255.000€= 510.000€.
- Para el pago fraccionado de diciembre de 2020, la base imponible es de 500.000 x 11 = 5.500.000€
5.500.000 x 17% = 935.000€
Y le quitamos los pagos fraccionados del mes de abril y octubre, 935.000€- 255.000€ – 510.000€ = 170.000€.
El total de pagos fraccionados del IS en 2020 es de 935.000€.
