Amortización

La amortización se realiza porque los bienes de inmovilizado pierden valor, por diferentes causas, como vamos a ver a continuación.

Una de las características propias de los elementos del activo fijo económico es que experimentan una depreciación o pérdida de valor. Esta depreciación puede ser de carácter reversible o irreversible.

Contablemente la depreciación irreversible experimentada por los activos fijos económicos se denomina amortización, mientras que la expresión contable de la depreciación reversible se denomina deterioro de valor.

Pero antes de ver la amortización, vamos a recordar qué es el inmovilizado, pues bien, el inmovilizado son los bienes, es decir los activos que la empresa utiliza en su actividad productiva durante un periodo un largo periodo de tiempo. El periodo de tiempo suele ser superior a un año. Algunos ejemplos son, los ordenadores, maquinaria, el mobiliario, las construcciones, los elementos de transporte, etc.
Las tres principales causas por las que los elementos de inmovilizado pierden valor son:

• Por el simple transcurso del tiempo. Al pasar el tiempo un elemento de inmovilizado, por ejemplo un elemento de transporte, va perdiendo valor.
• Por el propio uso.
• Por la obsolescencia. Es decir, que los elementos del inmovilizado se van quedándo anticuados. El ejemplo más claro son los ordenadores, ya que constantemente están saliendo al mercado nuevos modelos, de manera que uno que hemos comprado a lo mejor hace dos años, pues en este momento ya ha quedado obsoleto, es decir, ha perdido valor debido a la obsolescencia.

A la pérdida de valor se le llama depreciación, y la contabilidad debe reflejar esa pérdida de valor de los elementos del inmovilizado. La expresión contable de la depreciación, es lo que llamamos, amortización. Por lo tanto todas las empresas tienen que efectuar una serie de ajustes de amortización, mediante los cuales se va dejando constancia en la contabilidad, de esa pérdida de valor que sufre el inmovilizado.

Es importante saber que hay una excepción en los bienes de inmovilizado, y estos son los terrenos. Los terrenos no pierden valor,  por lo que no se amortizan.

¿Cuáles son las cuentas que intervienen en los ajustes de Amortización?

En los ajustes de amortización intervienen dos cuentas, una cuenta de activo y una cuenta de gasto.

La cuenta de gasto se llama amortización del inmovilizado, puede ser, la cuenta (680) amortización de intangible o la (681) amortización de inmovilizado material. Esta cuenta recoge anualmente la pérdida de valor que experimenta el inmovilizado, es decir, en la cuenta amortización de inmovilizado material, se va a reflejar anualmente cada año, la pérdida de valor que experimentan estos elementos, como consecuencia de la amortización. Lo mismo ocurre con la cuenta de amortización de intangible.

Aparece también una segunda cuenta, que es la cuenta de activo amortización acumulada del inmovilizado, que como ocurre con la cuenta de gasto puede ser, (280) amortización acumulada del inmovilizado intangible o la (281) amortización acumulada del inmovilizado material. Esta es una cuenta compensadora de activo, porque lo que hace es corregir el valor del inmovilizado. Como es una cuenta compensadora de activo, funciona como una cuenta de pasivo, es decir, en lugar de nacer por el debe como todas las cuentas de activo, nace por el haber.

 

Sistemas de amortización

Existen distintos métodos de amortización, estos métodos son:

• Método lineal o de cuotas fijas
• Método del tanto fijo sobre una base amortizable decreciente
• Método de los número dígitos
• Método de la cuota de amortización constante por unidad de productos elaborada

Método lineal o de cuotas fijas

Se caracteriza porque las cuotas de amortización son constantes.

Tabla de coeficientes

Ejemplo

Supongamos que se espera utilizar durante 5 años una máquina comprada a un coste de 400€ y que tiene un valor residual de neto de 40€ al final de dicho periodo. El resultado de esta amortización es:

(400€ – 40€) / 5 = 72€ de depreciación anual

Es decir, todos los ejercicios deberemos dotar la cuenta de amortización con 72€.

Amortización de elementos utilizados en más de un turno diario

Esta amortización sirve para cubrir situaciones en las que los elementos del inmovilizado se utilizan en más de un turno normal de trabajo.

En estos casos, el coeficiente de amortización que se aplica viene dado por la suma de:

1. El coeficiente mínimo según las tables, es decir, el del período máximo de amortización.
2. El resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente lineal máximo y el mínimo, por el cociente entre las horas diarias habituales trabajadas y ocho horas.

Fórmula:

Nuevo coeficiente máximo = Coeficiente mínimo según tablas + (( Coeficiente máximo -Coeficiente mínimo) * Horas al día /8)

Ejemplo

Una máquina se usa 24 horas al día y sus coeficientes y periodos son 15% y 25 años

El coeficiente mínimo de amortización es: 100/25 = 4%

El nuevo coeficiente máximo es: 4 + ((15-4) *24/8) = 37%

Método del tanto fijo sobre una base amortizable decreciente

Con este método debemos calcular un tanto fijo que aplicaremos sobre el valor pendiente de amortizar al comienzo de cada ejercicio. Al multiplicar este tanto y el valor pendiente nos da como resultado la cuota amortizable en cada ejercicio.

Fórmula:

t = 1 – (raíz de valor residual entre el valor de coste)elevado a n

Los pasos para su cálculo son:

1. El sujeto pasivo escoge el periodo en el que desea amortizar el bien.
2. Una vez que se ha escogido el periodo, procedemos a dividir 100 entre el número de años escogido.
3. El coeficiente de amortización elegido se pondera en función de los siguientes parámetros:
4. 1,5 si el elemento tiene un período de amortización inferior a 5 años.
5. 2 si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 5 años e inferior a 8.
6. 2,5 si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 8 años.
7. El coeficiente que se obtiene no puede ser inferior a 11%.
8. Este coeficiente se aplica sobre el valor que está pendiente de amortizar.
9. El saldo pendiente de amortizar en el último periodo de vida útil se amortiza en ese periodo.

El método del tanto fijo sobre una base amortizable decreciente, no se aplica en edificios, mobiliario ni enseres. 

Ejemplo

Vamos a calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio económico de un ordenador valorado en 10.000€, cuya vida útil se estima en 5 años y su valor residual es de 200€.

Primero calculamos el valor de la t = 1- (200/10.000)^(1/5) = 0.542694948

La amortización para el primer ejercicio se calcula: 0.542694948 * 10.000 = 5426.95€

La amortización para el segundo ejercicio es: 0.542694948 *(10.000 – 5426.95) = 248177€

Y la cuota para el ejercicio 5 es : 0.542694948 * ((1-0.5126949448)^4) *10.000= 289.11€

Método de los números dígitos

Este método permite determinar cuotas de amortización decrecientes y crecientes.

Fórmula:

Cuota n = ( Coste de adquisición – Valor residual) * (n / suma de dígitos)

Los pasos que tenemos que seguir para este método son:

1. El sujeto pasivo escoge el período en el que se va a amortizar el bien.
2. Se calcula la suma de dígitos, esto se realiza sumando los números del período de tiempo elegido según las tablas oficiales.
3. A continuación dividimos el valor a amortizar entre la suma de dígitos que hemos obtenido, determinando así la cuota por dígito.
4. La cuota de amortización anual se obtiene como resultado de multiplicar la cuota por dígito por el número que corresponda a cada período:
5. Si la multiplicación por la suma de dígitos se lleva a cabo de forma creciente obtenemos cuotas de amortización crecientes.
6. si la multiplicación se lleva a cabo de forma decreciente obtenemos cuotas de amortización decrecientes.

El método de los número dígitos no se aplica en edificios, mobiliario ni enseres. 

Ejemplo

Vamos a calcular las amortizaciones que corresponderían a cada ejercicio económico de una máquina valorada en 35.000€, cuya vida útil se estima en 15 años y su valor residual es de 2.500€

A) Método creciente

La amortización del primer ejercicio económico es= (35.000 – 2.500) * ( 1/120) = 270.83€

Para el segundo ejercicio es = 32.500 * (2/120) = 541.67€

Para el ejercicio 10 es = 32.500 * (10/120) = 2708.33€

B) Método decreciente

La amortización del primer ejercicio económico es= 32.500 * (15/120) = 4062.5€

Para el segundo ejercicio es = 32.500 * (14/120) = 3791.67€

Para el ejercicio 10 es = 32.500 * (6/120) =1625€

Método de la cuota de amortización constante por unidad de productos elaborada

En este método, en lugar de coger la duración temporal del bien, se toma como dato la estimación del número de unidades de producto que va a elaborar.

Fórmula:

Cuota = (( Coste adquisición – valor residual) * Producción estimada para el año n )/ producción total estimada durante toda la vida del bien

Ejemplo

En este caso vamos a calcular las amortizaciones de cada ejercicio económico de una máquina, valorada en 65.000€, con una vida útil de 10 año y con un valor residual de 5.000€. La producción total estimada es de 100.000.000 de producto, la producción anual es:

Año 1 = 5.000.000€

Año 2 = 4.000.000€

Año 3 = 7.000.000€

La cuota del primer año es de: ((65.000 – 5.000) *5.000.000)/ 100.000.000 = 3.000€

Para el segundo año: (60.000 * 4.000.000) / 100.000.000 = 2.400€

Y así podemos ir calculando la cuota para todos los años.

Amortización