Como vimos en un artículo anterior, el coste histórico o coste, es uno de los 10 criterios de valoración que contempla el Marco conceptual en el apartado seis.
El criterio de coste histórico o coste, es uno de los más utilizados por su fiabilidad y porque su precisión y comprobación resultan sencillas.
En este artículo vamos a ver cómo se calcula el coste histórico tanto si hablamos de un activo como de un pasivo y vamos a practicar con diferentes casos prácticos para comprobar que ha quedado todo claro.
Coste histórico o coste de un activo
Cuando hablamos de coste histórico o coste de un activo, nos referimos a su precio de adquisición o coste de producción.
El precio de adquisición
El precio de adquisición, es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago más el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con éste y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.
Es lo que nos ha costado el activo cuando lo hemos adquirido en el exterior.
El coste de producción
El coste de producción, incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente imputables al activo, y la fracción que razonablemente corresponda de los costes de producción indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al periodo de producción, construcción o fabricación, se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.
Se aplica a los activos construidos o fabricados por la propia empresa.
Ejemplos coste histórico de un activo
Una empresa adquiere una máquina por 100.000 € con un descuento en factura por pronto pago del 1%.
Asimismo tiene otros gastos que son:
- Portes y gastos de carga y descarga: 2.000 €.
- Gastos de montaje y puesta en funcionamiento: 950 €
Determinar el coste histórico de la máquina o precio de adquisición.
Para calcular el coste histórico de la máquina tenemos que sumar todos los costes que resulten imputables a la máquina.
Primero vamos a calcular el precio para adquirir la máquina es: 100.000€ – descuento por pronto pago 100.000€ * 1% (1000€) = 99.000€. Tanto los portes y gastos de carga y descarga como los gastos de montaje y puesta en funcionamiento son costes imputables a la máquina, porque son necesarios para su puesta en funcionamiento, por lo que los sumaremos al precio de adquisición.
Coste histórico o coste = 99.000€+ 2.000€ + 950€ = 101.950€
Una empresa dedicada a la fabricación de muebles ha procedido a la renovación del mobiliario de la sala de reuniones utilizando para ello:
- Madera: 8.500 €
- Tiradores, bisagras, etc.: 2.100 €
- Mano de obra empleada: 5.300 €
- Costes indirectos imputables (amortizaciones): 2.500 €
- Nivel de ocupación de la fábrica: 75%
Determinar el coste histórico del mobiliario de la sala de reuniones o coste de producción.
Para ello vamos a sumar todos los costes que resulten imputables al mobiliario. Para la imputación de los costes indirectos vamos a tener en cuenta el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajado de los medios de producción.
Vamos a distinguir entre los costes directos y los costes indirectos.
Costes directos:
- Madera: 8.500€
- Tiradores, bisagras, etc.: 2.100 €
- Mano de obra empleada: 5.300 €
Costes indirectos imputables:
- Amortizaciones: 2.500 * 75% = 1.875€
Por lo que el coste histórico o coste = 8.500€ + 2.100€+ 5.300€ +1.875€ = 17.775€
Una empresa compra una fotocopiadora para su oficina por importe de 27.000€ con un descuento en factura por pronto pago del 1%. El transporte desde los almacenes del suministrador hasta las oficinas de la empresa asciende a 2.530€ y los gastos de instalación a 980€.
Determinar el coste histórico o precio de adquisición de la fotocopiadora.
Primero vamos a calcular el importe facturado por la fotocopiadora = 27.000€- (27.000€*1%) = 26.730€. El resto de gastos necesarios para la puesta en funcionamiento de la fotocopiadora son el transporte y los gastos de instalación. Por lo que el precio de adquisición de la fotocopiadora es: 26.730€ + 2.530€ + 980€ = 30.240€
Una empresa fabrica con sus propios medios una maquinaria. Los costes de dicha fabricación son:
- Materiales: 4.500€
- Sueldos: 3.600€
- Suministros: 1.200€
Determinar el coste de producción de la maquinaria.
El coste de producción es la suma de los materiales, los sueldos y los suministros.
Coste de producción = 4.500€ + 3.600€ + 1.200€ = 9.300€
Coste histórico o coste de un pasivo
Cuando hablamos de coste histórico de un pasivo nos referimos al valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio.
Podemos observar cómo, el coste histórico de un pasivo se determina de un modo indirecto en función del valor de la contrapartida recibida.
Por ejemplo, el coste histórico de la deuda contraída por la compra a crédito de un mobiliario para una oficina por importe de 40.000€, será de 40.000€ que es el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.
Coste histórico casos prácticos
- Una empresa compra una maquinaria por importe de 25.500€, con un 10% de descuento promocional en factura. Los gastos de transporte de la máquina ascienden a 2.000€. Para la instalación y acondicionamiento se contrata a una empresa especializada, coste que asciende a 3.650€.
Solución:
El importe de la máquina es de 25.500€ – (10%*25.500€) = 22.950€
El precio de adquisición = 22.950€+ 2.000€ + 3.650€ = 28.600€
- La empresa «A» adquiere un elemento de transporte por importe de 50.000€. El concesionario aplica un descuento promocional del 3%. El impuesto de matriculación y los gastos de dibujar el logotipo de la empresa ascienden a 6.500€ y a 1.200€, respectivamente.
Solución:
El coste del elemento de transporte es de 50.000€ – (3%*50.000€) = 48.500€
El precio de adquisición = 48.500€ + 6.500€ + 1.200€ = 56.200€
- La empresa «B» dedicada a la fabricación de mobiliario decide renovar su propio mobiliario, construyendo ella misma los muebles, para lo que utiliza:
Materias primas consumidas: 5.500€
Otros materiales consumidos: 6565€
Mano de obra: 9.000€
Costes indirectos de la fábrica (Uso de la fábrica sobre su capacidad normal de trabajo del 80%; el otro 20% se dedica a seguir fabricando otros muebles) 11.600€
Solución:
El coste de producción incorpora todos los costes directos, más los indirectos que puedan atribuirse a la fabricación del bien, basándose en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Se incluyen por tanto todos los costes directos, y el porcentaje apropiado de costes indirectos.
Para calcular el coste de producción vamos a distinguir entre Costes directos y costes indirectos.
Costes directos:
Materias primas consumidas: 5.500€
Otros materiales consumidos: 6565€
Mano de obra: 9.000€Costes indirectos:
Uso de la fábrica 80% * 11.600€ = 9.280€El coste de producción = 5.500€ + 6.565€ + 9.000€ + 9.280€ = 30.345€
- Durante el primer trimestre de 2016 la empresa «C» ha realizado las siguientes operaciones: Adquisición de una maquinaria por valor de 21.500€ abonándose el 50% al contado y el resto a pagar a 60 días.
El transporte de la maquinaria hasta las instalaciones fueron por 2.300€.
La instalación de la maquinaria y la puesta en funcionamiento tuvo un valor de 570€.
Al pagarse la cuota restante de la máquina, se pagaron 75€ de intereses por el aplazamiento. También se construyó unas nuevas oficinas para la propia empresa, para lo que se incurrió en los siguientes gastos:
Materiales 14.300€.
Mano de Obra 7.500€
Servicios externos 15.600€
La maquinaria utilizada se ha amortizado en 2.500€ durante el período en que se usó para la construcción.
Calcular el coste histórico.
Solución:
El precio de adquisición de la maquinaria es de 21.500€ + 2.300€ + 570€ = 24.370€Los intereses generados por el aplazamiento no procede al coste de la máquina. El coste de producción es igual a 14.300€ + 7.500€ + 15.600€ + 2.500€ = 39.900€
- A una empresa le han concedido un préstamo por importe de 10.000€. Al cabo de un año el préstamo será devuelto en un único pago de 10.400€, en concepto de reembolso del principal más los intereses.
¿Cuál es el coste histórico de este pasivo?
Solución:
Como hemos visto anteriormente, el coste histórico de un pasivo es el valor que corresponde a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda. En este caso, el coste histórico del préstamo es de 10.000€