¿Qué es el deterioro de valor?
¿Cuándo se produce una perdida por deterioro de valor en un elemento del inmovilizado material?
Tiene lugar una pérdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material, cuando su valor contable supere al importe recuperable.
El importe recuperable de un activo es el mayor importe entre:
- Su valor razonable menos los costes de venta, y
- Su valor en uso.
Este proceso, lo debe llevar a cabo la empresa al menos al cierre del ejercicio y supone que ningún inmovilizado esté en el Balance valorado por encima de su importe recuperable.
El deterioro de valor se reconoce como un gasto y se utiliza para su registro la cuenta de «Pérdidas por deterioro del inmovilizado material» y como contrapartida la cuenta «Deterioro de valor del inmovilizado material».
Cuando revierte la pérdida por deterioro, se contabiliza como un ingreso utilizando la cuenta «Reversión del deterioro del inmovilizado». El límite de la reversión es el valor contable del inmovilizado.
El proceso de deterioro de valor se puede ver más claramente en el siguiente grafico:
¿Cómo se contabiliza la perdida por deterioro?
Para ver cómo se contabiliza la pérdida por deterioro de valor de un inmovilizado material, vamos a ver el siguiente ejercicio paso a paso.
Caso práctico deterioro de valor
Una empresa adquirió el 01 de enero un equipo informático que utiliza como servidor. El precio de adquisición fue de 15.000€ y se amortiza en cuotas constantes con una vida útil de 5 años y no tiene valor residual estimado.
A finales del ejercicio se estima que:
- El valor de uso del equipo asciende a 10.000€
- Si el equipo se vende ahora en sus condiciones de uso actuales, se obtendría por el un ingreso de 11.000€, descontados ya los gastos derivados de la venta (valor razonable menos costes de venta)
En primer lugar, debes contabilizar el gasto por amortización del ejercicio.
La amortización acumulada del equipo informático al 31 de diciembre es de 3.000€, que se calcula dividiendo los 15.000€ entre los 5 años de vida útil.
El valor contable del equipo informático el 31 de diciembre es de: 15.000€ – 3.000€ = 12.000€
Al cierre del ejercicio, debes calcular y registrar el deterioro de valor, si existiera.
Para calcularlo compara:
- El valor contable del elemento: 12.000€
- El importe recuperable, que es el mayor entre el valor de uso (10.000€) y el valor razonable menos los costes de venta (11.000€): el importe recuperable es 11.000€.
Como el valor contable (12.000€) es mayor que el importe recuperable (11.000€) existe una pérdida por deterioro de 1.000€, que registras así:
Observa que a 31 de diciembre la información contable relacionada con el equipo informático es:
- Equipo para procesos de información 15.000€
- Amortización acumulada del inmovilizado material (3.000€)
- Deterioro de valor del inmovilizado material (1.000€)
15.000€- 3.000€-1.000€= 11.000€
Lo que quiere decir que el activo ha quedado valorado a su importe recuperable.
Corrección de la amortización cuando se ha contabilizado deterioro
Cuando se ha reconocido un deterioro para un activo, como en el ejemplo que hemos visto, debes ajustar la amortización de los siguientes ejercicios teniendo en cuenta el nuevo valor contable. Se procede igual en caso de reversión de la corrección valorativa por deterioro.
Caso práctico corrección de la amortización cuando se ha contabilizado deterioro
Utilizando el ejemplo anterior, al cierre del ejercicio siguiente se realiza de nuevo una estimación del importe recuperable del bien y se determina que:
- El valor de uso del equipo asciende a 8.000€
- El importe por el que podría venderse en el mercado el equipo informático es de 9.000€, neto de costes de venta.
Se trata de un elemento deteriorado, por lo que debes ajustar la cuota de amortización del nuevo ejercicio teniendo en cuenta el deterioro que reconociste en el ejercicio anterior y el nuevo valor neto contable.
Los datos del equipo informático son:
- Equipo para procesos de información 15.000€
- Amortización acumulada del inmovilizado material (3.000€)
- Deterioro de valor del inmovilizado material (1.000€)
15.000€- 3.000€-1.000€= 11.000€
El valor contable al inicio del siguiente ejercicio: 11.000€
Resto de vida útil: 4 años
La nueva cuota de amortización: 11.000 /4 = 2.750€
Al cierre del ejercicio es necesario calcular y registrar el deterioro de valor, si lo hubiera.
El valor contable del equipo informático al finalizar el siguiente año es de:
- Coste origen: 15.000€
- Amortización acumulada: 3.000€+ 2.750€= 5.750€
- Deterioro de valor: 1.000€
Siendo el valor neto contable de: 15.000 – 5.750 – 1000 = 8.250€
Para ver si existe deterioro compara el valor neto contable (8.250€) con el importe recuperable (9.000€). Como el importe recuperable es mayor que el valor neto contable no existe deterioro de valor y además la pérdida por deterioro reconocida el año anterior ha revertido.
Debes registrar la reversión de la pérdida utilizando una cuenta de ingresos, teniendo en cuenta que la reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable del inmovilizado que estaría reconocido en la fecha de reversión si no se hubiera registrado el deterioro de valor, que es 9.000€ (15.000 – 3.000 – 3.000). La reversión del deterioro es 750€ (9.000 – 8.250).
Observa que:
- Contablemente dispones de la siguiente información:
- Equipos para procesos de información: 15.000€
- Amortización acumulada: 3.000 + 2750 = 5.750€
- Deterioro de valor: 1.000 – 750 = 250€
Que supone que el activo ha quedado valorado a su valor neto contable, que es 9.000€
En el siguiente ejercicio debes ajustar de nuevo la cuota de amortización, ya que ha revertido el deterioro: el importe de dicha cuota será 9.000/3 = 3.000€ y será la misma para los siguientes años, si no existen nuevos deterioros.