La norma de registro y valoración 2.ª del PGC trata sobre la inclusión de los gastos financieros en el precio de adquisición.
Esta norma indica que «en los inmovilizados que necesiten un período de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, específica o genérica, directamente atribuible a la adquisición, fabricación o construcción.»
En cuanto a los gastos financieros del inmovilizado cuyo periodo de tiempo para estar en condiciones de uso es inferior a un año, se deben registrar como gastos del ejercicio, sin posibilidad de activación de los mismos.
Casos prácticos los gastos financieros en el precio de adquisición
Una empresa está construyendo para su actividad una fundición de piezas para automóviles. En enero se adquirieron unos hornos industriales por importe de 450.000€ más IVA. Dicho importe ha sido financiado a dos años por el proveedor con un tipo de interés contractual de 5,5% anual. Durante el ejercicio, la empresa ha incurrido también en costes de materiales, mano de obra y otros gastos de construcción por un importe de 600.000€, contabilizados en las correspondientes cuentas de gastos. Para poder hacer frente a estos gastos, la empresa recibió un préstamo el día 01 de abril por importe de 450.000€, destinado a financiar parcialmente la construcción de dicha planta industrial a un tipo de interés del 4%. A 31 de diciembre, la planta todavía no estaba en funcionamiento.
Por la factura de compra de los hornos industriales
Por la activación de los gastos de construcción, que previamente y durante el ejercicio se habrán registrado en las correspondientes cuentas de gastos por naturaleza
Por la activación de los gastos financieros correspondientes a la financiación de los hornos: 450.000€ x 5,5%
Por la activación de los gastos financieros correspondientes a la financiación de la construcción:450.000€ x 4% x 9/12
La valoración según el PGC de estos elementos sería:
- Maquinaria en montaje: 450.000€ + 24.750€= 474.750€
- Construcciones en curso: 600.000€ + 13.500€ = 613.500€
Una empresa dedicada a la fabricación y distribución de refrescos comienza el 01 de abril, la construcción de una nueva planta embotelladora. Para la financiación de la misma solicita un préstamo por valor de 750.000€, al 6% de interés anual a una entidad financiera, a devolver en el plazo de 6 años mediante cuotas de amortización de principal constantes a razón de 125.000€ al año, más los intereses devengados sobre el capital pendiente. El pago de los intereses y del capital se realizará el 1 de abril de cada año.
El 1 de julio del mismo año recibe la primera certificación de obra por valor de 250.000€ que abona por transferencia bancaria.
A 3 de diciembre del año en curso, el dinero depositado del préstamo en la cuenta corriente ha generado unos ingresos financieros que ascienden a 20.000€.
Por la concesión del préstamo
Por el pago de la primera certificación de obra a 1 de julio
Por el devengo de los gastos financieros en la fecha correspondiente: 31 de diciembre
Corresponde registrar los intereses devengados durante los 9 meses, cuyo importe es 750.000€ x 6% x 9/12 = 33.750€.
No obstante, atendiendo a un criterio estrictamente financiero los intereses devengados se podrían calcular también utilizando la fórmula del interés compuesto: (1 + 0,06)^9/12 – 1 = 4,4670%, por lo que el gasto financiero devengado al cierre sería 750.000€ x 0,04467 = 33.502,50€.
Por el ingreso de los intereses obtenidos en cuenta corrientes: 31 de diciembre
Por la activación de los gastos financieros devengados desde el 1 de julio a 31 de diciembre por la parte utilizada del préstamo, es decir, 500.000€ desde el 1 de julio de 20×0.
Hay que activar los intereses devengados durante 6 meses, por lo capitales efectivamente utilizados en la financiación de la inversión en curso realizada: 250.000 x 6% x 6/12 = 7.500€
El resto de gastos financieros devengados por la financiación ajena (33.750€ – 7.500€) no han sido aplicados a financiar la obra ya que ha generado ingresos financieros, en consecuencia, dichos gastos no deben ser objeto de capitalización.
Una empresa está construyendo una nueva nave industrial cuyo periodo de obra durará más de un año.
El inicio de la construcción se comenzó a principios de año.
Durante el ejercicio los costes relacionados con la construcción (mano de obra, materiales, gastos del proyecto, etc.) han ascendido a 200.000€, desembolsados del siguiente modo:
- 31 de enero: 60.000€
- 31 de marzo: 40.000€
- 30 de junio: 60.000€
- 30 de noviembre: 40.000€
Para financiar estas obras, la empresa obtuvo un préstamo a principios de año (inicio de las obras de la instalación) por un importe de 200.000€, a un tipo de interés del 3,5%, la empresa colocó los fondos en una cuenta remunerada al 2,5% hasta el momento en el que realizan los pagos. Los ingresos y gastos financieros se han registrado en la cuenta de pérdidas y ganancias.
La capitalización de intereses debe realizarse desde el momento del pago de las obras, en consecuencia, los gastos financieros capitalizados son los siguientes:
Por lo tanto, el importe a capitalizar es de 4.119,51€
