En este artículo vas a ver como se calcula los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades por la modalidad de cuotas. Para que te resulte más fácil de comprender vamos a verlo con un caso práctico de una empresa inventada.
A lo largo del año se presentan tres pagos fraccionados del IS en los meses de abril, octubre y diciembre, a través del modelo 202.
Primer pago fraccionado abril
Se acerca el día 20 de abril 2022 y te dispones a calcular el importe del pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades por cuotas.
Para calcular el primer pago fraccionado del IS por cuotas, tienes que coger el último Modelo 200 que has presentado de la empresa. A día 01.04.2022 el último impuesto sobre sociedades que has presentado es el del año 2020, ya que el IS del año 2021 no se presenta hasta el mes de julio de 2022.
Para calcular la cuantía del pago fraccionado vas a utilizar la siguiente fórmula:
Buscas en el modelo 200 la casilla [562] cuota íntegra, que tiene un importe de 23.601,39€.
A este importe le quitas las deducciones, bonificaciones y las retenciones e ingresos a cuenta.
La empresa tiene unas retenciones por rendimientos del capital mobiliario por importe de 5.454,51€
23.601,39€ – 5.454,51€ = 18.146,88€, esto es la base del pago.
Ahora lo multiplicas por 18% y tienes la cuantía del pago fraccionado.
18.146,88€ x 18% = 3.266,44€, este es el importe que tienes que pagar por el primer pago fraccionado del IS.
El asiento contable que vas a realizar es:
Segundo y tercer pago fraccionado octubre y diciembre
Llega el mes de octubre y toca de nuevo presentar el pago fraccionado del IS. Como ya se ha presentado el IS del 2021, pues este es el que vas a utilizar para calcular este pago.
Buscas el importe de la cuota íntegra, casilla [562], con importe de 11.961,91€.
La empresa tiene unas retenciones por rendimientos del capital mobiliario por importe de 3.363,89€
11.961,91€ – 3.363,89€ = 8.598,02€
8.598,02€x 18% = 1.547,64€.
Los 1.547,64€ es el importe que tienes que pagar por el segundo pago fraccionado del IS.
En diciembre el cálculo del pago fraccionado del IS es mucho más sencillo, ya que el importe es el mismo que presentaste en el mes de octubre.
El asiento contable que vas a realizar es:
Estos tres pagos fraccionados los tienes que incluir en el modelo 200 del año 2022, ya que son pagos adelantados del Impuesto sobre Sociedades.
Caso práctico pago fraccionado del IS por cuota
La sociedad limitada «B», presentó el 05 de julio de 2020, la declaración del IS correspondiente al ejercicio 2019, con una cuota íntegra de 14.000€, sin que se haya practicado deducción o bonificación alguna. Soportó unas retenciones de 4.000€ en el ejercicio 2019. La entidad no opta por efectuar el cálculo del pago fraccionado según la modalidad prevista en el artículo 40.3 de la LIS y tampoco resulta obligada a calcularlo según dicha modalidad.
Pagos fraccionados que debe realizar en el año 2021.
Primer pago. Primeros veinte días naturales del mes de abril de 2021:
Base del pago fraccionado (14.000 – 4000) = 10.000€
18% de 10.000€ = 1.800€, que, según el modelo 202 deberá ingresar.
El 11 de julio de 2021 presenta la declaración correspondiente al ejercicio 2020, con una cuota íntegra de 6.000€, sin que se haya practicado deducción o bonificación alguna. Las retenciones soportadas en el ejercicio 2020 ascendieron a 500€.
Segundo pago. Primeros veinte días naturales del mes de octubre de 2021.
18% de (6.000 – 500) = 990€, que, según el modelo 202, deberá ingresar.
Tercer pago. Primeros veinte días naturales del mes de diciembre de 2021.
18% de (6.000 – 500€ = 990€, que, según el modelo 202, deberá ingresar.
Total de pago fraccionados a cuenta de la liquidación del ejercicio 2021 realizados por la sociedad «B» 3.780€
Además, suponiendo que la base imponible del ejercicio 2021 ascienda a 12.000€, sin que le sea de aplicación ningún tipo de deducción o bonificación, y no haya soportado retenciones ni ingresos a cuenta, la liquidación del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al período impositivo 2021 será la siguiente (suponiendo que le resulta de aplicación el tipo general de gravamen del Impuesto sobre sociedades del artículo 29.1 de la LIS):
Cuota íntegra = 12.000 x 25% =3.000€
Cuota a ingresar = 3.000 – 2.700 = 300€
Como se aprecia, el importe de los pagos fraccionados se aplica a efectos del cálculo de la cantidad a ingresar o a devolver del ejercicio a que se refiera dicho pago fraccionado (en este supuesto, 2021)
