En este artículo vamos a ver las operaciones de permuta comercial y no comercial, cuándo una permuta es de una clase o de otra y cómo se contabiliza, con ejemplos prácticos y al final del artículo encontraras varios ejercicios resueltos para poder practicar.
Las permutas constituyen otra vía de entrada del inmovilizado material en el patrimonio de la empresa.
A efectos del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas, se entiende que un elemento del inmovilizado material se adquiere por permuta cuando este se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios (por ejemplo, se permuta un ordenador por una máquina) o de una combinación de estos con activos monetarios (se permuta un ordenador por una máquina y además se entrega una cantidad en efectivo). Cuando en la permuta no aparece ningún activo monetario, se dice que la permuta es total y si aparece se considera que la permuta es parcial.
En función de determinadas características que veremos a continuación, estas operaciones se clasifican en permutas comerciales y permutas no comerciales. Esta clasificación influye sobre la valoración del activo recibido.
¿Cuándo una operación es una permuta comercial?
Se considera que una permuta tiene carácter comercial si:
a) El riesgo, calendario e importe de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido es distinto al de los flujos de efectivo del activo entregado.
b) El valor actual de los flujos de efectivo, después de impuestos, de las actividades de la empresa afectadas por la permuta, cambia como consecuencia de la operación.
Además, es necesario que cualquier diferencia surgida por las anteriores causas, resulte significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.
¿Cómo se valora el bien recibido en una permuta comercial?
En las permutas comerciales, el inmovilizado material recibido se valora por el valor razonable del activo entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hayan entregado a cambio. Excepto cuando se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido y con el límite de este último.
Las diferencias de valoración que pueden surgir al dar de baja el elemento entregado a cambio (por su valor neto contable) se reconocen en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, como beneficios o pérdidas.
Lo anterior puede concretarse en que, el activo recibido se ha de valorar:
- Por el valor razonable del activo recibido si se tiene evidencia de él.
- Por el valor razonable del activo entregado (más las contrapartidas monetarias, en su caso) si no existe evidencia del valor razonable del activo recibido.
Normalmente, en este tipo de operaciones se intercambian bienes que tienen características diferentes y/o valores dispares entre sí y el fondo económico de la operación es similar a una compra con pago en especie.
Cuando en las permutas de carácter comercial no pueda obtenerse una estimación fiable del valor razonable de los elementos que intervienen, el activo recibido se valora por el valor contable del activo entregado.
Veamos su valoración y registro con la ayuda del siguiente ejemplo.
Ejemplo permuta comercial
Una empresa tiene un solar cuyo precio de adquisición es de 25.000€. Su valor de mercado estimado (valor razonable) es de 30.000€
Permuta este solar por una nave industrial que tiene un valor de mercado estimado (valor razonable) de 31.000€
Vamos a suponer dos situaciones distintas:
a) Tenemos una evidencia más clara del valor razonable del activo entregado.
b) Tenemos una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido.
¿Cómo se contabiliza y porque importe?
a) Para valorar el activo recibido vamos a tomar el valor razonable del activo entregado, ya que tenemos evidencia más clara de él. Esta valoración tiene como límite el valor razonable del activo recibido. El activo recibido se valora por 30.000€, que es el valor razonable del activo entregado.
El asiento contable de la permuta comercial es:
El terreno lo damos de baja por su valor neto contable. Al tratarse de un bien no depreciable no existe amortización acumulada que lo afecte. En el caso de que hubiese un deterioro reconocido tendríamos que tenerlo en cuenta para calcular su valor neto contable.
En este caso tiene lugar un beneficio en la permuta, ya que el valor contable del terreno es menor que el valor que se le asigna a la nave industrial.
b) Para valorar el activo recibido vamos a tomar el valor razonable de este, ya que existe una evidencia más clara de él. El valor razonable es de 31.000€
El asiento para registrar la operación es:
¿Cuándo se considera una operación como permuta no comercial?
Una permuta es no comercial cuando no existen diferencias significativas entre los bienes intercambiados o no se puede determinar de manera fiable el valor razonable de los elementos que intervienen en la operación.
¿Cómo se valora el bien recibido en una permuta no comercial?
En las permutas no comerciales, el inmovilizado material recibido se valora por el valor contable del bien entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hayan entregado a cambio, con el límite, cuando esté disponible, del valor razonable del inmovilizado recibido si éste fuera menor.
Es decir, para valorar el bien recibido hay que tomar el menor de los siguientes valores:
- Valor contable del bien entregado (más el dinero que se entregue).
- Valor razonable del bien recibido (si disponemos de él).
En las permutas no comerciales no podemos reconocer los beneficios – por el principio de prudencia- sin embargo, si debemos contabilizar las pérdidas que se produzcan al comparar el valor del bien recibido con el valor contable del bien entregado.
Lo más habitual, en este tipo de operaciones no comerciales, es que los activos permutados tengan características similares.
El gráfico siguiente ilustra el proceso de valoración del bien recibido en permutas no comerciales.
Ejemplo permuta no comercial
Una empresa tiene una máquina de la que conoce la siguiente información:
- Precio de adquisición 45.000€
- Amortización acumulada hasta la fecha de la permuta 5.000€
Siendo el valor neto contable de la máquina de 40.000€ (45.000€ – 5.000€)
La empresa lleva a cabo la permuta de esta máquina por otra el día 01 de julio y entrega además 1.000€ en efectivo. Vamos a ver dos supuestos:
a) La máquina que recibe tiene un valor de mercado de 55.000€.
b) La máquina que recibe tiene un valor de mercado de 29.000€
¿Cuál sería el coste por el que la empresa tiene que dar da alta en su patrimonio la máquina que recibe?
a) El valor de mercado de la máquina recibido es mayor que el valor contable de la máquina entregada más el efectivo.
Para valorar el activo recibido tenemos que tomar el menor valor entre:
- El valor contable de la máquina que se entrega + el efectivo: 40.000€ + 1.000€ = 41.000€
- Valor razonable de la máquina recibida: 55.000€.
Para este caso, la máquina recibida mediante permuta se valora por 41.000€
Siendo el asiento contable para registrar esta permuta no comercial:
Como puedes ver, aunque el valor de mercado de la máquina que se recibe es mayor que el que se entrega, la máquina recibida se ha valorado por su valor contable (más el efectivo entregado) ya que este es menor.
Esta operación no registra pérdida ya que no se produce diferencia entre el valor del activo recibido (41.000€) y el valor neto contable del maquina entregada (40.000€) más el efectivo entregado (1.000€).
El activo entregado siempre se valora por su valor neto contable en la fecha de la operación; esto quiere decir que, si no estuviera registrada la amortización acumulada del activo hasta la fecha de la permuta, debería calcularse y registrarse. Si el elemento del activo estuviera deteriorado, habría que tener en cuenta este hecho para calcular su valor neto contable.
b) El valor de mercado de la maquinaria recibida es menor que el valor contable de la maquinaria entregada más el efectivo.
Para valorar el activo recibido debemos tomar el menor valor entre:
- Valor contable de la máquina que se entrega + efectivo = 40.000 + 1.000 = 41.000€
- Valor razonable de la máquina recibida = 29.000€
Para este caso, la máquina adquirida mediante permuta se valorará por 29.000€
El asiento para registrar la operación es el siguiente:
En este caso se produce una pérdida por la diferencia entre el valor neto contable de la máquina entregada (40.000€) más el efectivo entregado (1.000€) y el valor asignado a la máquina recibida (29.000€).