En este artículo vas a ver todo sobre el arrendamiento financiero, tanto teóricamente como a través de varios ejercicios, donde verás como se contabiliza un arrendamiento desde el punto de vista del arrendatario y del arrendador.
¿Qué es un arrendamiento financiero?
Un arrendamiento financiero es un contrato de alquiler, mediante el cual el arrendatario adquiere el derecho a utilizar un bien, mediante el pago de cuotas periódicas al arrendador hasta la finalización del contrato, momento en el cual tendrá la opción de comprar el bien alquilado.
Este tipo de contratos se realizan por un periodo inferior a la vida útil del bien arrendado.
¿Cuándo se considera que un arrendamiento es financiero?
Se considera que un arrendamiento es financiero, cuando de las condiciones del acuerdo se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del bien objeto del contrato.
A continuación, vas a ver su tratamiento contable, desde el punto de vista del arrendatario y del arrendador.
Contabilidad de un arrendamiento financiero por parte del arrendatario
En el momento en el que tiene lugar el alquiler del bien, el arrendatario reconoce un activo material o un activo intangible, en función de lo que se alquile y un pasivo financiero por el mismo importe.
El importe será el menor entre:
- El valor razonable del activo arrendado.
- El valor actual al inicio del arrendamiento de los pagos mínimos acordados (incluyendo la opción de compra cuando no existen dudas de que se va a ejercitar), calculado utilizando el tipo de interés implícito del contrato y si este no se puede determinar se utilizará el tipo de interés del arrendamiento para operaciones similares.
Todos aquellos gastos iniciales inherentes a la operación en los que incurra el arrendatario se consideran como mayor valor del activo.
Los gastos financieros totales se distribuyen a lo largo del plazo del alquiler y se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias en función de su devengo, aplicando el tipo de interés efectivo.
A los activos adquiridos en régimen de arrendamiento financiero o leasing, se les aplica los mismos criterios de amortización, deterioro y baja que los inmovilizados materiales o intangibles.
Contabilidad de un arrendamiento financiero por parte del arrendador
En el momento en que se inicia el alquiler del bien, el arrendador reconoce contablemente un crédito por el valor actual de los pagos mínimos que se van a recibir por el arrendamiento, más el valor residual del activo, aunque este no esté garantizado, descontados al tipo de interés implícito del contrato.
Las contrapartidas de ese crédito será la cuenta del inmovilizado transferido, que se da de baja en su activo por su valor neto contable, y una cuenta de resultados procedentes del inmovilizado material o intangible, según el caso.
Si el arrendador se dedica a fabricar o distribuir el bien arrendado la contrapartida del crédito será una cuenta de ingresos por ventas.
La diferencia que surge entre el crédito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, corresponde a intereses no devengados, que se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que dichos intereses se devenguen, por el método del tipo de interés efectivo.
Ejemplos arrendamiento financiero
Una empresa suscribe el 01 de enero del 2020 un contrato de leasing para la compra de una furgoneta, cuyo valor razonable es de 30.000€ con el Banco. La opción de compra se estima en 5.000€ y la empresa no tiene dudas de que la va a ejercitar.
La vida útil de la furgoneta es de 5 años. El tipo de interés es del 5%. La opción de compra se ejercerá dos años después.
El banco le facilita el siguiente cuadro:
El arrendatario va a contabilizar un elemento de transporte y una obligación en las cuentas de acreedores por arrendamiento financiero, por el menor de los siguientes importes:
- El valor razonable del activo arrendado: 30.000€
- El valor actual de los pagos mínimos acordados: este valor se calcula con la fórmula de actualización, 13.695,12 x (1 + 0,05)^-1 + 13.695,12 x (1 + 0,05)^-2 + 5.000 x (1 + 0,05)^-2 = 30.000€.
En este caso, ambos valores coinciden.
En el momento inicial, el arrendatario contabilizará:
A 31 de diciembre de 2020, tiene lugar el pago de la primera cuota del leasing y también la reclasificación a corto plazo de la deuda que la empresa pagará a 31 de diciembre de 2021.
Las operaciones de leasing devengan IVA del 21%, que se aplica sobre la cuota total, que incluye amortización e intereses.
A fecha 31 de diciembre de 2021 por el pago de la segunda cuota de leasing:
Por la opción de compra que se ejercita el 01 de enero de 2022:
La empresa A (arrendataria) firmar el 01 de enero de 2022 un contrato de arrendamiento financiero con opción de compra de una furgoneta con la empresa B (arrendador). Los datos del arrendamiento financiero son:
- Duración: 4 años
- La parte arrendataria paga anualidades por importe de 5.000€, cada una el día 31 de diciembre de 2022, 2023, 2024 y 2025.
- La opción de compra se ejercita el día 31 de diciembre de 2026 por importe de 600€.
- Tipo de interés implícito de la operación: 6%.
- El valor razonable de la furgoneta es de 18.000€
- Se estima una vida útil de 5 años, sin valor residual y con amortización lineal.
El arrendador tiene la furgoneta contabilizada por 17.000€ y una amortización acumulada de 5.000€
La contabilidad del arrendatario
Lo primero que tiene que hacer el arrendatario es dar de alta la furgoneta. El valor es el menor entre el valor razonable y el valor actual de la furgoneta el día 01 de enero de 2022 de los pagos mínimos acordados, calculados al 6% de interés.
- El valor razonable: 18.000€
- El valor actual: 5.000 x (1 + 0,06)^- 1 + 5.000 x (1 + 0,06)^-2 + 5.000 x (1 + 0,06)^-3 + 5.000 x (1 + 0,06)^-4 + 600 x (1 + 0,06)^-4 = 17.801€
Los gastos financieros totales se distribuyen a lo largo de los 4 años del contrato y se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias en función de su devengo, aplicando el tipo de interés efectivo.
Para ver con más facilidad la distribución que se debe hacer de la carga financiera, elaboramos el siguiente cuadro:
Analicemos el cuadro:
- Los intereses devengados representan la carga financiera que se tiene que imputar en cada ejercicio. Se obtiene de multiplicar el pasivo inicial por el tipo de interés efectivo.
- La variación del pasivo es la diferencia entre los intereses devengados y el pago realizado.
- El pasivo final (más conocido como coste amortizado) es el pasivo inicial más la variación del pasivo.
Los asientos contables que va a contabilizar el arrendatario son:
- Al formalizar el contrato
- Por el pago de la primera cuota de leasing
- Por la reclasificación de la deuda
- Por la amortización anual de la furgoneta
- Por el pago de la segunda cuota del leasing
- Por la reclasificación de la deuda
- Por la amortización
- Por la tercera cuota de leasing
- Por la reclasificación
- Por la amortización anual de la furgoneta
- Por la cuarta cuota de leasing
- Por la amortización anual
- Por la opción de compra
La contabilidad del arrendador
Con fecha 01 de enero de 2022 va a dar de baja la furgoneta y va a reconocer el derecho de cobro correspondiente, de acuerdo con el cuadro elaborado anteriormente.
- Por la baja de la furgoneta y el alta del contrato de arrendamiento financiero
- Por el cobro de la primera cuota de leasing
- Por la reclasificación del crédito
