Cada vez más empresas utilizan las criptomonedas en su actividad económica, por lo que para saber bien cómo se contabilizan las Criptomonedas no dejes de leer este artículo.
El modo de contabilizar las criptomonedas va a depender principalmente de tres factores importantes, si la actividad principal de la sociedad está o no relacionada directamente con las monedas virtuales, cómo se han adquirido y qué uso se le va a dar.
Tratamiento contable de las criptomonedas
¿Cómo pueden adquirir las empresas las criptomonedas?
Las empresas pueden adquirir las criptomonedas:
- Por medio de la minería.
- Comprándolas en el mercado secundario.
- Porque se han aceptado como medio de pago de los bienes y servicios ofertados por la empresa.
¿Qué usos se les pueden dar a las criptomonedas?
El uso al que se puede destinar las criptomonedas adquiridas son:
- Comerciar con ellas, comprando y vendiendo criptomonedas como actividad habitual de la empresa.
- Mantenerlas como inversión.
- Utilizarlas como medio de pago.
- Prestarlas a terceros cobrando unos intereses y con un intermediario por medio para garantizar la legalidad el contrato. Este uso no es frecuente en la práctica.
Una vez vista las distintas formas en las que una entidad puede obtener las criptomonedas y los diferentes usos que puede darles, vamos a ver como se clasifican las entidades que utilizan las criptomonedas.
Por un lado están las entidades cuya actividad principal está directamente relacionada con las monedas virtuales, siendo estas, entidades mineras, de trading o que se dedican a la intermediación en el intercambio de criptomonedas.
Y por otro lado están las entidades cuya actividad principal no está relacionada con el tráfico de monedas virtuales.
Calificación contable como inmovilizado intangible o como existencias
La clasificación y el tratamiento contable que se le va a otorgar a las monedas virtuales va a depender de la actividad principal de la empresa y de la finalidad con la que se disponga de las mismas.
Por lo general, aquellas sociedades cuya actividad principal no está directamente relacionadas con las monedas virtuales, deben calificar sus criptomonedas como inmovilizado intangible, utilizando para su registro contable la norma y registro de valoración número 5 y 6 del plan general contable.
Si la actividad de la empresa es la compra y venta de las criptomonedas, estas se tienen que clasificar como existencias, aplicando para su registro y valoración la NRV 10º del PGC.
¿Cómo se contabilizan las criptomonedas consideradas inmovilizado intangible?
Como hemos visto, aquellas sociedades cuya actividad habitual no está relacionada con el tráfico de criptomonedas, cuando adquieren las mismas como inversión, deben clasificarlas como inmovilizado intangible.
Valoración inicial de las criptomonedas consideradas inmovilizado intangible
Las monedas virtuales se valoran por su coste, ya sea éste el precio de adquisición o el coste de producción.
→Cuando las criptomonedas se adquieren por medio de la minería, esta se valora por el coste de producción. Este coste comprende todos los costes que son directamente atribuibles al minado, como el coste energético, el de personal y los ordenadores que realizan la resolución de algoritmos.
→Si estas se adquieren en el mercado secundario, el valor inicial coincide con el precio de adquisición y los gastos de comisión asociados a dicha operación. La entrega de criptomonedas se considera como una operación sujeta y exenta de IVA, de forma que no soporta importe alguno por este impuesto.
→Otra forma de adquirir estas monedas es como pago o contraprestación por los bienes y servicios ofertados por parte de la entidad. En este caso, la sociedad está adquiriendo las criptomonedas a cambio de la entrega de uno o varios activos no monetarios, por lo que dicha operación se considera a efectos contables una permuta comercial. Por lo que se registra por el valor razonable del activo entregado más las contrapartidas monetarias entregadas. Siendo el valor razonable en las monedas virtuales el valor de cotización.
Vamos a ver varios ejemplos para que quede más claro.
1. Una empresa adquiere 5 bitcoin a un precio de cotización de 20.000€ por bitcoin, pagando una comisión de compra de 1.000€.
La valoración inicial de las criptomonedas adquiridas es: 5 bitcoin por 20.000€ + 1.000€ de comisión = 101.000€
El asiento contable de la adquisición:
2. Una sociedad vende una maquinaria valorada en 100.000€, IVA del 21% incluido y acepta, como medio de pago, la entrega de 10 bitcoins que cotizan a 10.000€ cada bitcoin.
Los asientos contables que hay que realizar por esta permuta comercial son:
- Por la venta de la maquinaria
- Al recibir el pago en criptomonedas
- Por la cancelación de cliente y proveedor
Valoración posterior de las criptomonedas consideradas inmovilizado intangible
Con lo que respecta a la valoración posterior de las criptomonedas como activo intangible, hemos de hacer referencia a la amortización y al deterioro.
Desde el 1 de enero de 2016 todos los activos intangibles se consideran que tienen una vida útil definida, por lo tanto, deben ser objeto de amortización. Cuando la vida útil no se puede estimar se entiende que son diez años. La amortización de las criptomonedas es una cuestión conflictiva ya que el ICAC todavía no se ha pronunciado al respecto y se puede interpretar la amortización de las monedas virtuales desde distintos puntos de vista.
De lo que no hay ninguna duda es que las criptomonedas pueden sufrir pérdidas de valor reversibles, por lo que será necesario que al menos al cierre del ejercicio la empresa evalúe si existe deterioro. Cuando el valor contable sea inferior a su importe recuperable, se debe valorar y reconocer una pérdida por deterioro por la diferencia entre ambos valores. Siendo el importe recuperable el mayor entre:
- Su valor razonable menos los costes de venta.
- Su valor en uso.
- Cero.
Si tiene lugar el deterioro de las monedas, este se debe registrar en la cuenta de gastos 690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible, la cual tendrá como contrapartida la cuenta 290 Deterioro de valor del inmovilizado intangible.
Baja de las criptomonedas consideradas inmovilizado intangible
Las criptomonedas se darán de baja en el momento de su enajenación o disposición por otra vía (permuta). En ambos casos se generará la correspondiente ganancia o pérdida del inmovilizado intangible.
→Si se da de baja las monedas a cambio de dinero de curso legal, el importe que se obtenga menos los costes de venta determinará el beneficio o pérdida a registrar en la cuenta de pérdidas y ganancias al dar de baja dicho elemento del inmovilizado intangible junto con la baja de la amortización y del deterioro.
→Cuando estas se entregan como pago por la adquisición de un bien o servicio (permuta).
Vamos a ver algunos ejemplos:
3. La empresa del ejemplo 2 decide vender a través de una Exchange los bitcoins que tiene en su contabilidad, 10 bitcoins con un valor de 10.000€/bitcoin. Los vende, una vez transcurrido 2 años desde su adquisición, a cambio de un importe de 135.000€. Las criptomonedas tienen a la fecha de su venta una amortización acumulada de 20.000€.
Esta empresa va a generar con la venta de las criptomonedas un beneficio de 135.000€ – 100.000€ + 20.000€ = 55.000€
El asiento contable que se realiza es:
4. Una sociedad compra una maquinaria valorada en 200.000€ con un IVA del 21% incluido. En lugar de pagar con dinero, entrega 20 bitcoins que cotizan a 10.000€/bitcoin. Estos bitcoins fueron adquiridos hace dos años por 9.500€ cada bitcoin y tienen una amortización acumulada de 20.000€.
Los asientos contables que hay que realizar por esta permuta comercial son:
- Por la compra de la maquinaria
- Por la baja de los bitcoins que se entregan como contraprestación
- Por la cancelación de las cuentas de cliente y proveedor
¿Cómo se contabilizan las criptomonedas calificadas como existencias?
Cuando una sociedad tiene como actividad principal la venta de criptomonedas, estas deben clasificarse como existencias, y para su registro y valoración se aplica la norma de registro y valoración nº10 del PGC.
Valoración inicial de las criptomonedas consideradas existencias
Las monedas virtuales se valorarán por su precio de adquisición, si se compran a terceros para luego comerciar con ellas, o coste de producción, cuando se obtienen mediante minado.
Valoración posterior de las criptomonedas consideradas existencias
Al cierre del ejercicio se realizará el correspondiente asiento de corrección por deterioro, en el supuesto de que su valor neto realizable sea inferior a su coste de adquisición o producción. Pudiéndose revertir cuando las circunstancias que causaron la corrección hubiesen dejado de existir.
Baja de las criptomonedas consideradas existencias
La baja de las criptomonedas consideradas existencias se produce por su enajenación a cambio de dinero de curso legal.
Para valorar el coste de las criptomonedas vendidas y el coste de las que quedan en la empresa se utilizan un de los siguientes métodos de asignación de costes:
- Método del precio medio o coste medio ponderado (PMP).
- Método first in first out (FIFO)
5. Una sociedad, que se dedica a la compra y venta de bitcoins, adquiere 10 bitcoins a un precio de cotización de 5.000€/bitcoin, un mes después adquiere 12 bitcoins a un precio de 10.000€ cada bitcoin. Ese mismo año vende 7 bitcoin a un precio de 14.000€/bitcoin.
La valoración contable va a depender del método que utilice para asignar valor a los bitcoins que se venden.
a) Si la empresa utiliza el precio medio ponderado:
PMP = 10 bitcoin x 5.000€ + 12 bitcoin x 10.000€ = 170.000€ / 15 bitcoin = 11.333,33€ por bitcoin
El valor que se le asigna a los 7 bitcoins que se venden por el PMP es de 7 x 11.333,33€ = 79.333,31€
Siendo el precio de venta de los 7 bitcoins de 14.000€ / bitcoin, el importe de la venta total es de 7 x 14.000€ = 98.000€
Por lo que el beneficio obtenido de la venta ha sido de 98.000€ – 79.333,33€ = 18.666,68€
El asiento contable es:
b) Si la empresa utiliza el método FIFO:
De los 7 bitcoins que se venden, 10 tienen un precio de adquisición de 5.000€/bitcoin y los otros 2 tienen un precio de adquisición de 10.000€/bitcoin.
El valor asignado a los 7 bitcoins que se venden es de 50.000€ + 20.000€ = 70.000€
Estos 7 bitcoins se venden por un valor de 14.000€/bitcoin = 98.000€
Por lo que el beneficio obtenido es de 98.000€ – 70.000€ = 28.000€
El asiento contable es:
Como puedes ver hay una diferencia en el beneficio en función de si la empresa valora las existencias mediante el precio medio ponderado o el método FIFO.
