Importancia del Marco Conceptual

El Marco Conceptual de la Contabilidad es un documento que establece los fundamentos teóricos y conceptuales de la contabilidad. Su objetivo es proporcionar un marco de referencia para la preparación, presentación y uso de la información contable.

Este apartado del PGC tiene una gran importancia en la regulación contable, pues contiene las bases teóricas sobre las que se levanta el resto del plan.

Estructura del marco conceptual

El Marco Conceptual recogido en el plan se divide en siete partes:

 

Cuentas anuales. Imagen fiel.

Las cuentas anuales son un conjunto de documentos que proporcionan información sobre la situación financiera, económica y patrimonial de una empresa en un momento determinado. El objetivo de las cuentas anuales es proporcionar información útil para la toma de decisiones económicas.

Se componen de los siguientes documentos:

• Balance, comprende el activo, el pasivo y el patrimonio neto.
• Cuenta de Pérdidas y Ganancias, tiene como objetivo poner de manifiesto el resultado obtenido a través de su gestión, así como las distintas partidas que han contribuido al mismo. Recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos.
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, mide la variación que se ha producido en el patrimonio neto, desde el inicio del ejercicio hasta el cierre del mismo
• Estado de Flujos de Efectivo, informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio.
• Memoria, completa, amplia y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales.

Las cuentas anuales tienen que redactarse con claridad, de forma que sea comprensible y útil para que los usuarios puedan tomar decisiones económicas, mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de acuerdo a las disposiciones legales.

Requisitos de la información que se debe incluir en las Cuentas anuales.

La información que se debe incluir en las cuentas anuales debe cumplir con los siguientes requisitos:

• Relevancia: la información debe ser útil para la toma de decisiones económicas.
• Fiabilidad: debe ser exacta y libre de errores materiales.
• Completitud: la información debe ser completa y no omitir información significativa.
• Comparable: la información debe ser comparable con la información de períodos anteriores y con la información de otras empresas.
• Clara: que mediante un examen diligente de la información suministrada, los usuarios puedan formarse juicios que le faciliten la toma de decisiones.

Los principios contables.

Uno de los contenidos del marco conceptual que tiene mayor efecto en la práctica de la contabilidad es el de los principios contables.

Estos principios incluyen en su ámbito de influencia todas las fases de la contabilidad, desde el registro de las operaciones en los libros hasta el análisis que hacen los usuarios de la información contable.

Son de obligado cumplimiento en el desarrollo de la contabilidad de la empresa y, especialmente, en el registro y la valoración de los elementos de las Cuentas anuales. Estos son:

• Empresa en funcionamiento; se considera que la gestión de la empresa continua en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables, no tienen como propósito determinar el valor del Patrimonio neto, a efectos de ser transmitida global o parcialmente, ni como el importe resultante en caso de que se produzca la liquidación de la empresa.
• Devengo; los efectos de los hechos económicos se registran cuando ocurran.

Ejemplo: Una empresa contrata una campaña publicitaria el 01 de Octubre 2015 que durará un año. Ese día recibe la factura y realiza el pago por importe de 2.500€. Aunque la empresa paga los 2.500€ en 2015, debe contabilizar como gasto 625€ que corresponden a los 3 meses del año 2015 y 1875€ que corresponden a 9 meses de 2016. Por lo que a día 31 de Diciembre de 2015 procederá a la periodificación del gasto.

Uniformidad; Cuando una empresa se acoge a un criterio dentro de las diferentes alternativas que se permitan, este debe mantenerse en el tiempo, siempre y cuando no se alteren los supuestos que motivaron la elección de ese criterio.

Ejemplo: Una empresa el año 2015 decide adoptar el sistema de amortización lineal para amortizar un elemento del inmovilizado material, en el 2016 debe mantener el mismo método de amortización.

• Prudencia; Se debe ser prudente en las estimaciones y valoraciones que se realiza en condiciones de incertidumbre. Solo se contabiliza los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio, mientras que se debe de tener en cuenta las posibles pérdidas potenciales, con origen en el ejercicio, tan pronto se conozcan.
• No compensación; No podrán compensarse las partidas del Activo y del Pasivo, ni las de gastos e ingresos, y se valorarán por separado los elementos integrantes de las Cuentas anuales, salvo que se disponga de forma expresa lo contrario.

Ejemplo: Una empresa debe a un proveedor 5.000€ por la compra de materias, al mismo tiempo vendió a esa misma empresa 6.500€ de productos terminados. Se tiene que reflejar una obligación de pago en la cuenta de Proveedores de 5.000€ y un derecho de cobro en la cuenta de clientes por importe de 6.500€.

• Importancia relativa; Se acepta que no se apliquen de manera estricta algunos de los principios y criterios contables, cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, por tanto, no altere la expresión de la imagen fiel.

Ejemplo: Una empresa paga el seguro anual de un elemento de transporte el día 20 de enero de 2015 por un importe de 850€, el seguro cubre del día 20 de enero de 2015 al 20 de enero de 2016. La empresa a 31 de Diciembre de 2015 puede no cumplir el principio de devengo y no realizar la periodificación del gasto por los 20 días que debe imputar al año 2016.

Elementos de las Cuentas anuales

El Marco conceptual, dedica su cuarto apartado a definir los elementos patrimoniales:

a) Activo, formado por los derechos, bienes y otros recursos que están económicamente controlados por la empresa.

b) Pasivo, formado por las obligaciones.

c) Patrimonio neto, formado por las aportaciones realizadas por sus socios o propietarios, y por los resultados acumulados. Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus activos. Es decir, el patrimonio neto es igual al total de activos menos el pasivo de la empresa.

Estos elementos se registran en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias o directamente en el estado de cambios en el Patrimonio neto:

d) Ingresos, son los incrementos en el Patrimonio neto de la empresa, ya sea mediante entradas o aumentos en el valor de los activos, o mediante la disminución de los pasivos.

e) Gastos, son las disminuciones en el Patrimonio neto de la empresa, motivado por las salidas o disminuciones en el valor de los activos o por reconocimiento o aumento del valor de los pasivos.

Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las Cuentas anuales.

El PGC denomina registro o reconocimiento contable al proceso por el cual se incorporan los diferentes elementos de las cuentas anuales, al balance, a la cuenta de pérdidas y ganancias o al estado de cambios en el patrimonio neto.

a) Activos, se tienen que reconocer en el Balance de la empresa, cuando sea probable la obtención de beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro, y siempre que pueda ser valorados con fiabilidad.

b) Pasivos, se tienen que reconocer en el Balance de la empresa, cuando sea probable que deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que puedan ser valorados con fiabilidad

c) El reconocimiento de los ingresos se produce por un incremento de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.

d) El reconocimiento de los gastos se produce por una disminución de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.

Criterios de valoración.

Todos los elementos de las cuentas anuales deben figurar con su valor correctamente cuantificado y expresado en euros. Por este motivo, después de verificar que un elemento cumple las condiciones exigidas en la definición y se ajusta a los criterios de reconocimiento, se plantea el problema de asignarle un valor.

El sexto apartado del Marco conceptual recoge los posibles criterios de valoración que deben ser aplicados según la naturaleza del elemento y sus circunstancias concretas.

– Coste histórico o coste

a) Cuando nos estamos refiriendo al activo, es su precio de adquisición o coste de producción.

• El precio de adquisición, es el importe facturado por el vendedor, menos los descuentos y los posibles gastos adicionales necesarios para acreditar la propiedad y para poner al activo en condiciones operativas.
• El coste de producción, es el importe de las materias primas utilizadas y otros materiales. El de los factores de producción directamente imputables al activo y la fracción que razonablemente corresponda con los coste de producción indirectamente relacionados con el activo.

b) Cuando nos referimos al pasivo, es el importe de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.

– Valor razonable, es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas en condiciones de independencia mutua y voluntariamente decididas a realizar la transacción.

El valor razonablemente se estima de las siguientes formas, si existe un mercado activo el precio es el mismo, si no existe el mercado se aplicarán modelos y técnicas de valoración razonablemente contrastados y si no se pudiera hacer una valoración fiable se valorará por su coste histórico (el precio histórico es el precio de adquisición o coste de producción).

– Valor neto realizable, es el importe que puede obtenerse en el mercado por la enajenación de un activo en el curso ordinario de sus actividades una vez deducidos los costes estimados de la venta y los costes necesarios de determinación, en su caso.

– Valor actual, es el importe estimado de los flujos de efectivo a recibir o a pagar en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

– Valor en uso, es el valor actual de los flujos de efectivo esperados de la utilización de un activo, actualizados según un tipo de descuento adecuado al activo en cuestión.

– Costes de venta, son costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender. Están excluidos los gastos financieros, y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos legales de la operación y las comisiones de venta.

– Coste amortizado:

Importe al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo financiero.

(-) los reembolsos realizados si los hubiera

+/- la parte imputada en la cuenta de Pérdidas y Ganancias de la diferencia entre el importe inicial y el de reembolso (mediante la utilización del tipo de interés efectivo)

(-) las correcciones de valor por deterioro en caso de activos.

= coste amortizado

– Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero, es el importe directamente atribuible a la compra o enajenación de un activo financiero, o la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción.

Se incluyen, las comisiones pagadas a intermediario. Y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra, los gastos financieros, los administrativos internos y los incurridos por estudios y análisis previos.

–Valor contable o en libros, es el importe neto por el que el elemento aparece registrado en el balance.

Valor inicial de los activos

(-) la posible amortización acumulada

(-) las correcciones valorativas por deterioro registradas

= Valor contable o en libros

– Valor residual, es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por la venta de un bien una vez se hayan deducidos los posibles costes de venta, teniendo en cuenta la antigüedad y demás condiciones esperadas en el final de su vida útil.

Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

Se consideran principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:

a) El código de Comercio y la restante legislación mercantil.

b) El Plan General de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas

c) El PGC y sus adaptaciones sectoriales

d) Las normas de desarrollo que establezca el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC)

e) Las demás legislaciones españolas que sean específicamente aplicables.

Marco conceptual de la contabilidad